C7成本核算系统

成本会计系统计量和分配成本，确定服务或产品的单位成本。单位成本是制造企业和服务企业的关键信息，为了产生单位成本信息，需要明确产品成本的定义、成本计量的方法和成本分配的方法。一般地，计量和分配成本的方法有实际成本法和常规成本法。实际成本法按实际的直接材料、直接人工(actualcosting)和制造费用(normalcosting)向产品分配成本，常规成本法按实际直接材料、直接人工和预计制造费用向产品分配成本。

预计制造费用=设计(估计)成本/估计使用量×实际使用量

不同类型的企业使用不同类型的成本归集和分配方法。企业要系统地进行产品或服务的成本分配，例如制造企业将直接材料、直接人工和制造费用分摊到产品成本中去.通常可使用订单(分批)法或分步法，两者比较如下：

7.1订单法

按订单核算成本的方法叫做订单法。订单法的原始单据包括订单成本汇总表、材料领用单、作业时间卡等。

直接材料和直接人工分别依据材料领用单和作业时间卡进行归集。制造费用的分配可以采用作业导向成本法(ABC)或职能导向成本法(FBC)。作业导向成本法借助多个成本动因，分解制造费用，然后分配到某个订单里，职能导向成本法通常借助单一成本动因，比如直接人工小时数，分解制造费用，然后进行分配。

订单法下的在产品核算相对简单，可以说，只要没有完工的订单，都可以记入在产品账户。

订单(分批)法适用于单件、小批生产，且在耗用材料、工时和加工复杂程度方面相差很大的企业，这些企业通常按照客户的特殊要求生产，在各行业中分布很广，包括飞机制造业、家具业、建筑业和机械制造业等。在分批法中批别是主要成本计算对象，因此要把成本精确地分配到各批次，以找到所有成本动因(影响成本的因素)。由于各批次差别很大，一般不在各批次之间平均分配成本。

采用分批法的企业从每一批产品开工时就开始记录该批成本，分批成本单就是生产成本账户的明细账。成本发生时记入分批成本单；产品完工时，成本转入产成品账户；产品销售时，成本又转入产品销售成本账户。通过领料单和工时卡可以辨认各批产品的直接材料和直接人工，但是制造费用包括各种不能直接归集到具体批次的成本，比如冷气费、设备折旧费与保险、间接人工、间接材料和间接水电费等的归集，而管理者希望了解包括制造费用在内的各批产品成本，要求会计人员按照成本分配标准的一定比率向各批产品分配制造费用。

7.2分步法

7.2.1基本概念

按生产步骤核算成本的方法叫做分步法。

分步法的原始单据生产报告汇总了某个部门在会计期间内的生产活动，它的内容通常包括从前—个部门输入的成本核算和本部门新增成本，如直接材料、直接人工和制造费用等。它的功能类似于订单法下的订单成本汇总表，两者都是在产品科目的明细账。

约当产量(equivalentunitsofproduction)：根据未完工产品的完工程度以一定标准计算得出的相当于完工产品的产量。

期初在产品的两种处理方法：

◆加权平均法(weightedaveragecosting)。将期初在产品成本与本期产品成本核算合并，计算本期单位成本。

◆先进先出法(FIFO)。先将期初在产品成本加上本期应投入的用于期初在产品的完工成本，计算期初在产品的全部成本和单位成本，并转出期初在产品。本期投入的用于本期开工产品的产品成本，单独核算在产品和完工产品。

7.2.2分配支持部门的成本

一个企业的部门可以被划分为生产者部门和支持部门两类，将支持部门与生产有关的成本费用分配到适当的生产部门和产品是核算成本的重要步骤。分配方法有三种：

◆直接分摊法(directmethodofallocation)-变动成本按该部门使用的服务成本按其占全部服务的比例分摊，固定成本则按生产部门的常规或可用生产能力分摊。

◆顺序分摊法(sequentialmethodofallocation)-也叫层次法，此方法认为支持部门之间存在一定相互利用服务的情况，人为地将提供服务的部门划分层次，自顶向下逐步分摊服务成本，直至最终分摊到生产部门。

◆交互分摊法(reciprocalmethodofallocation)-此方法认为支持部门之间存在完全的相互利用服务的情况，一个支持部门利用另一个支持部门的成本被计入本部门的总成本，新的支持部门总成本再按生产部门的使用情况被分摊到相应的生产部门。

7.3职能导向与作业导向

管理会计系统可以被划分为职能导向系统和作业导向系统，两者均被广泛应用。职能导向管理(functional—basedmanagement，FBM)会计系统从20世纪初就已经出现了，目前仍被广泛应用于制造业和服务业。作业导向管理(activity-basedmanagement，ABM)会计系统也被广泛使用，而且越来越受以那些产品和顾客多元化、产品复杂化、产品生命周期较短、产品质量要求高、竞争压力大的企业的重视。两者的比较如下：