三、银行借款的核算

(一)企业向债权人借入的资本主要有短期借款与长期借款两种。

1.短期借款

短期借款的会计处理包括取得借款，支付利息和偿还借款三项主要内容。

利息费用从性质上来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。

2.长期借款

长期借款账户核算借入的本金以及长期借款一次到期支付的利息。

(二)账户的设置

为了核算短期借款，长期借款的借入，偿还情况，企业应设置“短期借款”，“长期借款”，“财务费用”，“应付利息”账户。

1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得，偿还情况的账户。

短期借款

借方贷方

偿还短期借款期初余额

取得短期借款

余额：期末尚未偿还的短期借款

2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得，偿还情况的账户。

长期借款

借方贷方

偿还长期借款期初余额

取得长期借款

余额：尚未偿还的长期借款

3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括利息支出，汇兑损失以及相关手续费内容。该账户是损益类账户

财务费用

借方贷方

本期发生的利息支出，借款手续费，汇兑损失等费用

1利息收入，汇兑收益费用

2期末转入“本年利润”账户的财务费用

4.“应付利息“账户是反映企业按合同约定应支付的利息情况的账户，该账户是负债账户。

应付利息

借方贷方

实际支付的应付利息期初余额

按合同利率计算应付未付的利息

余额：企业应付未付的利息

【例5-1】海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2\%的借款80000元，存入银行。会计分录如下：

借：银行存款80000

贷：短期借款80000

【例5-2】预提本月短期银行借款的利息480元(800000*7.2\%*1/12)。

会计分录如下：

借：财务费用480

贷：应付利息480

【例5-3】用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。

会计分录如下：

借：应付利息960

贷：银行存款960

【例5-4】海西责任有限责任公司向银行借入期限为3年，年利率为8\%的借款60000元存入银行。会计分录如下：

借：银行存款60000

贷：长期借款―本金60000

【例6】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30000元，直接用于偿还前欠贷款，应编制会计分录为()。

A借：银行存款30000

贷：长期借款30000

B借：银行存款30000

贷：短期借款30000

C借：应付账款30000

贷：短期借款30000

D借：应收账款30000

贷：短期借款30000

[答案]C

【例7】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6\%的借款100000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的是()

A借：短期借款100000

贷：银行存款100000

B借：应付利息100000

贷：银行存款100000

C借：财务费用500

贷：应付利息500

D借：银行存款100000

贷：短期借款100000

[答案]ACD