四、试算平衡及其应用

（一）试算平衡的含义

所谓的试算平衡指的是根据“资产＝负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

1.发生额试算平衡法

借贷记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则，在有关账户中作复式记录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡法

余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法。

由于所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计算的结果，所以，所有账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合计相等，因此就有了余额试算平衡法。

根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。其公式为：

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

借方本期发生额合计＝贷方本期发生额合计

借方期初余额合计＝贷方期初余额合计

借方期末余额合计＝贷方期末余额合计

（二）试算平衡表

在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成的，样式如下：

各账户本期发生额和余额试算平衡

年月单位：

科目名称	期初余额		本期发生额		期末余额
	借方	贷方	借方	贷方	借方	贷方
合计

举例如下：

假设本期发生的10笔相关业务对应的账户的资料如下：

借方现金贷方

期初余额 1000 ⑤20 000
本期发生额 20 000
期末余额 21 000

借方银行存款贷方

期初余额 1 999 000 ①1 000 000 ②100 000 ⑩ 10 000	③500 000 ④100 000 ⑤ 20 000
本期发生额 1 110 000	620 000
期末余额 2 489 000

借方应收账款贷方

期初余额 0 ⑩ 20 000
本期发生额20 000
期末余额20 000

借方短期借款贷方

④100 000 ⑧ 50 000	期初余额 300 000 ②100 000 ⑥ 50 000 ⑨ 30 000
本期发生额 150 000	180 000
期末余额	330 000

借方应付账款贷方

⑥ 50 000	期初余额500 000
本期发生额50 000
期末余额	450 000

借方盈余公积贷方

⑦ 12 000	期初余额 200 000
本期发生额 12 000
期末余额	188 000

借方实收资本贷方

③500 000 ⑨ 30 000	期初余额 1 000 000 ①1 000 000 ⑦ 12 000 ⑧ 50 000
本期发生额 530 000	1 062 000
期末余额	1 532 000

借方主营业务收入贷方

	期初余额 0 ⑩30 000
本期发生额	30 000
期末余额	30 000

编制的试算平衡表如下：

各账户本期发生额和余额试算平衡

2002年 12 月 单位：元

编制试算平衡表时需要注意的几个问题：

（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。

（2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。

（3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡等等。

借：现金10000

贷：银行存款10000

借：现金1000

贷：银行存款1000

例16〕下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（）。

A.漏记某项经济业务

B.重记某项经济业务

C.记错方向，把借方计入贷方

D.借贷错误巧合，正好抵消

〔答案〕ABD

〔解析〕注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。

〔例17〕关于试算平衡法的下列说法正确的是（）。

A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法

B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误

C.试算平衡了，说明账户记录一定正确

D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等”

答案：ABD