考点三：与资产相关的政府补助的处理

1是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

2企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

收到时：

借：银行存款

贷：递延收益

在该资产使用寿命内平均分配：

借：递延收益

贷：营业外收入

3相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

【例题1】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（不考虑其他因素）

『正确案』甲企业的账务处理如下：

（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款 2 100 000

贷：递延收益 2 100 000

（2）20×1年4月30日购入设备：

借：固定资产 4 800 000

贷：银行存款 4 800 000

（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧：

借：管理费用 40 000

贷：累计折旧 40 000

②分摊递延收益（月末）：

借：递延收益 17 500

贷：营业外收入 17 500

（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：

①出售设备：

借：固定资产清理 960 000

累计折旧 3 840 000

贷：固定资产 4 800 000

借：银行存款 1 200 000

贷：固定资产清理 960 000

营业外收入 240 000

②转销递延收益余额：

借：递延收益 420 000

贷：营业外收入 420 000

4已确认的政府补助需要返还的

存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 （冲减营业外收入）；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益 （冲减营业外收入）。

【例题2】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并计入的会计科目是（　）。

A营业外收入 B递延收益

C其他业务收入 D资本公积

『正确案』B

【例题3】某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。2×10年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。2×10年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，应制的会计分录为（　）。

A借：银行存款 1 400 000

贷：营业外收入 1 400 000

B借：银行存款 1 400 000

贷：递延收益 1 400 000

C借：其他应收款 1 400 000

贷：递延收益 1 400 000

D借：递延收益 1 400 000

贷：营业外收入 1 400 000

『正确案』A

【例题4】与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时应计入的会计科目是（　）。

A营业外支出 B营业外收入

C递延收益 D管理费用

『正确案』B

本章小节：

本章内容相对简单，主要把握：

1政府补助的内容，特别是哪些不属于政府补助，与税收相关的要清楚。

2两类政府补助的会计处理：与收益相关的和与资产相关的。