考点二：与收益相关的政府补助的会计处理

一、政府补助的会计处理方法

会计处理方法有收益法和资本法两种。

所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。

所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益。

我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。

二、与收益相关的政府补助的处理（总额法下）

1是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

2与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

3不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入。

对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。

【例题1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量15亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。

『正确案』

（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：

借：其他应收款 5 850 000

贷：递延收益 5 850 000

（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：

借：银行存款 5 850 000

贷：其他应收款 5 850 000

（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

借：递延收益 1 950 000

贷：营业外收入 1 950 000

20×7年2月和3月的分录同上。

【例题2】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。如果不通过验收，则不支付第二笔款项。

『正确案』甲公司的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：

借：银行存款 600 000

贷：递延收益 600 000

（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

每个资产负债表日，分配递延收益（假定按年分配）

借：递延收益 300 000

贷：营业外收入 300 000

（3）20×9年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：

借：银行存款 600 000

贷：营业外收入 600 000