考点三：账面价值模式下非货币性资产交换的处理

（一）换入资产成本的确定

1.不涉及补价

换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费

2.涉及补价

（1）支付补价的

换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费

（2）收到补价的

换入资产的成本＝换出资产的账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费

按换出资产账面价值计量换入资产成本的，今年教材处理中可能会涉及损益，即交换所涉及的税收差额。如果不涉及税，则不涉及损益。

（二）会计处理

借：库存商品等（计算得出的入账价值）

应交税费——应交增值税（进项税额）

累计摊销（已摊销额）

贷：无形资产等　（账面余额）

应交税费――应交营业税

营业外收入（纯属税收差额的收入）

（涉及补价的，借或贷银行存款等）

【例题1】（【例14－4】）丙公司拥有一台专有设备，该设备原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

补价比例＝20/120＝16.67%＜25%，该交换属于非货币性资产交换。

丙公司的账务处理如下：

『正确答案』

借：固定资产清理 1 200 000

累计折旧 3 300 000

贷：固定资产——专有设备 4 500 000

借：长期股权投资 1 000 000

银行存款 200 000

贷：固定资产清理 1 200 000

丁公司的账务处理如下：

借：固定资产——专有设备 1 100 000

贷：长期股权投资 900 000

银行存款 200 000

【例题2】甲公司与乙公司协商，甲公司以汽车一辆换入乙公司的一批材料。已知汽车的原值为300 000元，已提折旧210 500元，已提固定资产减值准备5 000元；原材料的公允价值和计税价格为100 000元。甲、乙公司增值税税率均为17%。另外甲公司支付给乙公司补价（不包含增值税的差额）21 000元。假定该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司原材料的入账价值是（　）元。

A.105 500 B.84 500 C.100 000 D.88 500

『正确答案』A

『答案解析』甲公司原材料的入账价值＝300 000－210 500－5 000＋21 000＝105 500元。

【例题3】甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元；乙公司货车的账面价值为25万元。假设甲、乙公司汽车和货车的公允价值均无法合理确定，甲公司另向乙公司支付银行存款2万元（包含增值税的差额）。甲、乙公司增值税税率均为17%，换入的资产均作为固定资产核算。甲公司应确认的损益为（　）万元。

A.19 B.0 C.6 D.25

『正确答案』B

『答案解析』参考分录：

借：固定资产清理 190 000

累计折旧 110 000

贷：固定资产 300 000

借：固定资产　199 800【＝190 000＋20 000－（42 500－32 300）】

应交税费——应交增值税（进项税额）　42 500（＝250 000*17%）

贷：固定资产清理 190 000

应交税费——应交增值税（销项税额）　32 300（＝190 000*17%）

银行存款 20 000

【注意】

（1）按照2010年教材的处理方法，上述业务在会计处理时，仍需根据账面价值计算增值税。

（2）本题中的补价2万元是包含增值税的差额，而在计算换入资产入账成本时，加上的是不包含增值税的补价，因此本题在计算时需要再减去增值税的差额（42 500－32 300），该交换不会影响损益。