★ 考点五 存货审计(掌握)

一、运用分析性复核方法检查存货总体合理性

(一)指标：存货周转率(存货周转率=销售成本/平均存货)

(二)目的：衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能性。

(三)影响因素：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。

【例题8-单】(2007)审计人员运用分析性复核方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是( )

A.流动比率

B.应收账款周转率

C.资产负债率

D.存货周转率

【答案】D

二、存货监盘

(一)目的：核实其真实性、完整性，鉴别其所有权，与存货账核对，证实账实是否相符。同时，通过存货的审查，也可以发现在管理上存在的问题。

(二)监盘时间：可安排在决算日附近

(三)监盘范围：视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。

(四)内容：

1.要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划。审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。

2.监督盘点工作的进行。在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

3.抽查材料盘点记录，随时抽查。

4.鉴定材料的所有权。剔除一些代管、代销、代加工的材料。

5.验证材料明细账余额的正确性。

6.将盘点结果与材料明细账余额核对。

7.查验存货质量

【例题9-多】(2008)审计人员对下列账户进行审计时，适宜采用监盘方法的有( )

A.现金

B.银行存款

C.原材料

D.应收账款

E.资本公积

【答案】AC

▲注：本教材监盘出现在应收票据、现金和存货。

【例题10-多】(2009)对库存材料实施监盘时，审计人员应当( )

A.采取突击的方式进行

B.随时抽查盘点记录

C.审查材料采购成本的计算方法是否符合有关规定

D.如果账实相符，可认定库存材料计价正确

E.注意审查存货质量

【答案】BE

三、存货计价的审查

包括存货采购、发出和截止期三方面。

(一)材料采购的审查

1.材料计价的审查——会计

2.材料采购成本的审查

(1)材料采购成本的构成项目是否完整。(2)材料采购费用分配比例是否合理。(3)材料采购成本是否合规、正确。(4)材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。

3.在途材料的审查

4.材料采购账务处理的审查

(二)存货发出的审查——会计

(三)存货截止期审查

检查截止到12月31 日所有购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。

(1)抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内;

(2)审阅验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。

四、存货跌价准备的审查

2.存货跌价准备计提合理性的审查

(1)存货的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;

(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;

(3)有证据表明存货已经陈旧过时或者其实体已经损坏;

(4)存货已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;

(5)其他表明存货可能已经发生减值的迹象。

【例题11-单】(2008)审计人员审查材料采购成本时，下列各项中，不应审查的内容是( )

A.材料采购成本的构成是否完整

B.材料采购费用分配比例是否合理

C.发出材料的计价方法是否遵循一贯性原则

D.材料采购成本的计算方法是否符合有关规定

【答案】C

【例题12-单】(2009)下列有关存货实质性测试程序的表述中，正确的是( )

A.通过监盘证实存货的完整性和所有权

B.通过计算存货周转率检查存货的真实性

C.结合营业外支出账户对存货跌价准备进行审查

D.结合生产成本和制造费用等账户审查成本计算的正确性

【答案】D