★ 考点四 产品成本审计(掌握)

一、运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性——年年命题

1.分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性。

2.分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能。

3.分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性。

4.分析比较近期各年度待处理财产损溢，判断其总体合理性。

5.分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性。

6.分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费，判断直接材料费的总体合理性。

7.分析比较近期各年度和本年度各个月份营业成本总额及单位成本，判断营业成本的总体合理性。

8.计算分析毛利率：毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入，分析其变动合理性。

毛利率变动可能存在的原因有：售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等。

9.对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况。

【例题3-多】(2007)下列各项审计程序中，可以用于对产品成本总体合理性进行检查的有( )

A.分析比较近期各年度主要产品生产成本的变动情况

B.分析比较近期各年度产品生产成本总额及单位生产成本的变动情况

C.计算产品毛利率，分析其变动合理性

D.抽取部分产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性

E.对产成品实施监盘，确定产成品是否账实相符

【答案】ABC

【例题4-多】(2009)运用分析性复核方法审查产品成本合理性时，应分析比较某些项目近期各年度和本年各个月份的总额、构成及其变动情况，这些项目包括( )

A.主要产品生产成本

B.生产成本总额及单位生产成本

C.制造费用

D.管理费用

E.直接材料费用

【答案】ABCE

二、标准成本系统审查

1.审核以前年度工作底稿对标准成本系统的描述，询问该系统在本年度发生的主要变化。

2.检查上期工作底稿与本年度的差异账户，以此为基础确定由标准成本会计系统确认的差异额，考虑该差异是否意味着应对标准成本系统进行修改。

3.询问更新标准成本的程序，以确定其在本年度的修正程度。

4.查看厂房设备，记录成本中心、工厂的大致布局、存货的储存;询问本年度生产流程是否进行了重大变动，是否有生产创新、增加了新产品。

5.随机抽取几个产品的标准成本构成，审查产品的成本构成、工薪记录、制造费用分配方法的合理性，确定所有分录是否已经恰当记录。

6.审核差异报告，确定被审计单位对差异及差异产生原因的分析情况。确定差异产生的原因是否表明了有必要对标准成本系统进行修正;询问被审计单位年末将差异在存货和销货成本之间进行分配的方法，确定该方法的合理性以及是否与以前年度保持了一致。

7.对被审计单位标准成本系统进行评价并形成书面记录，说明是否可以依赖该标准成本系统将成本分配到年末存货中。

三、成本项目的审查

存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用等。

易混淆项目(不应该计入产品成本)：

1.将购置固定资产、无形资产和其他资产的资本性支出列入成本支出;

2.将对外投资支出列入成本支出;

3.将由职工福利费开支的费用列入成本支出;

4.将由税后利润开支的各项税收滞纳金、罚款及被没收财物损失列入成本支出;

5.将企业对外赞助、捐赠及各种非常损失、赔偿金、违约金等营业外支出列入成本支出;

6.将国家有关法律、法规规定以外的各种付费及不属于成本开支范围的开支列入成本支出。

(一)直接材料费的审查

1.直接材料耗用量的审查

审查中应注意领料单是否经授权批准、材料耗用量是否真实、是否存在多领未用材料未办理上述手续而虚增本期材料耗用量的问题。

2.直接材料计价的审查

审查中应注意：期末结转入库材料的成本差异的正确性;成本差异率计算的正确性;发出材料应负担的成本差异是否按当月成本差异率计算;成本差异率是否依规定按材料类别或品种计算等。

3.直接材料费用分配的审查

4.直接材料费业务中常见的弊端

(2)不按材料消耗定额或实际需要领料，缺乏严格的审批手续

(3)期末已领未用材料不退库也不作“假退库”而留作下月使用，导致两个会计期间直接材料费失真。

(6)在采用计划成本计价时，常采用以下手法人为调节成本：不依照规定按材料类别或品种计算成本差异率，而采用综合成本差异率;不依照规定按本月成本差异率计算分配成本差异而根据调节成本的需要任意分配成本差异等。

(二)直接人工费的审查

(三)制造费用的审查

1. 制造费用项目真实性的审查：数额较大、易与其他费用混淆、规定标准的项目

2.制造费用项目合规性的审查

▲注：车间管理人员工资计入制造费用;生产工人工资计入生产成本;车间折旧费计入制造费用;管理部门工资、折旧计入管理费用

3.制造费用会计处理正确性及合理性的审查

(1)审查选用的分配方法是否科学

(2)分配方法是否变化

(3)分配标准是否真实

(4)复算法

(四)辅助生产费用的审查

▲注：注意是否存在将辅助生产车间为福利部门、基建部门提供的产品和劳务混入基本生产车间和管理部门，或者不参加分配，而直接冲减辅助生产费用的问题。

【例题5-多】(2007)资料5.该公司的生产成本账中，记录了甲产品的如下支出：

(1)分配制造费用80万元。

(2)分配辅助生产费用40万元。

(3)购入生产设备一台，买价及运杂费等共计20万元。

(4)因生产过程中的噪声污染，向环保局支付罚款10万元。

问题：针对“资料5”中的情况，不应计入产品生产成本的支出有( )

A.制造费用80万元

B.辅助生产费用40万元

C.购入生产设备的买价及运杂费等20万元

D.罚款l0万元

【答案】CD

【例题6-多】审计人员对某企业产品成本进行审计时发现该企业在产品成本中列支了如下内容，其中符合相关规定的有( )

A.给希望小学捐款50 000元

B.向供货单位支付合同违约金8 000元

C.结转制造费用95 000元

D.因火灾造成的原材料损失费85 000元

E.结转的辅助生产费用70 000元

【答案】CE

四、在产品和产成品成本的审查

(一)在产品结存量的审查

盘存期在产品应存数量=审计期在产品实存数量+盘存期至审计期产品完工数量-盘存期至审计期产品投产数量

(二)在产品计价方法的审查

计价方法选用不当或任意改变都会影响在产品成本和完工产品成本。审查的重点在于计价方法的合理性。

1.年初在产品——着重查企业的在产品数量是否较多

2.耗用材料费用——着重查产品成本直接材料费比重是否较大

3.约当产量法——完工程度

4.定额成本法——是否制定有定额成本

(三)产成品成本的审查

1.产成品数量的审查

注意(1)产成品的所有权。(2)产成品的等级与质量。(3)账实是否相符。

2.产品成本计算的审查

【例题7-多】(2008)下列各项中，属于产品成本实质性测试程序的有( )

A.对产品成本的总体合理性进行分析性复核

B.审查有关凭证是否经过适当审批

C.检查不相容职责是否分离

D.询问被审计单位是否制定成本计划和费用预算

E.抽查复核产品成本计算的正确性

【答案】AE