★ 考点六 固定资产审计(掌握)

一、运用分析性复核方法检查固定资产变动合理性——总体合理性

1.固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。

2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。

3.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。

4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。

5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。

二、固定资产入账价值的审查——考察会计

要点：

1.购入生产经营用固定资产入账价值中不包含增值税;购入不动产仍然包括。

2.注意借款费用资本化部分入固定资产。

3.改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。

【例题14-综】(2008)资料2.2007年1月至5月，该公司对旧厂房进行改扩建，有关情况如下：

(1)2007年初该公司会计记录反映旧厂房固定资产原值2 500万元，净值1 300万元。

(2)改扩建过程中，该公司支付改造施工款2 000万元、装修费用800万元。

(3)该公司将改扩建过程中拆下的废旧物资出售，取得收入100万元。

(4)该公司派出5辆车专门用于改扩建，共发生费用20万元，已在生产成本中列支。

问题：针对“资料2”，该公司旧厂房改扩建后的固定资产入账价值应为( )

A.4 100万元

B.5 220万

C.4 020万元

D.2 800万元

【答案】C

【解析】净值1300万元+施工款2000万元+装修800万元-废旧物资变价收入100万元+5辆车费用20万元=4020万元。

三、固定资产增减、结存的审查

(一)核查固定资产的真实性——监盘

一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证;

对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证;

对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。

(二)查验固定资产的所有权

1.首次：契约、产权证明书、财产税单、发票等

2.再次：视内部控制情况，抽取一部分资产记录与资产本身进行查对，特别对记录中的一些增减项目进行查对。

(三)新增固定资产的审查

▲注：接受捐赠计入营业外收入

(四)固定资产减少的审查

▲注：除了盘亏计入待处理财产损益，其余固定资产减少均计入固定资产清理

(五)融资租赁固定资产的审查

审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备;融资租入的固定资产计价是否正确，买价、运杂费、途中保险费、安装费、竣工验收前利息费等是否按规定计入固定资产价值;是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确;是否按期计提折旧，折旧计算是否正确;合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。

【例题15-综】(2007)为了证实实存于被审计单位的固定资产的所有权，审计人员应重点审查的是( )

A.固定资产总账

B.固定资产明细账

C.契约、产权证明书、发票等凭证

D.固定资产和累计折旧分类汇总表

【答案】C

【例题16-单】(2009)为了验证固定资产的所有权，审计人员应当采取的审计程序是( )

A.对固定资产进行监盘

B.检查固定资产购买合同、发票和产权证明等文件

C.检查固定资产入账价值是否正确

D.检查固定资产计提折旧的范围是否符合规定

【答案】B

【例题17-综】(2008)资料4.2007年12月，该公司接受客户捐赠价值50万元的大客车一辆，当月投入使用。审计人员发现该公司未对这辆大客车做任何会计处理。

问题：“资料4”中的做法造成该公司2007年度财务报表不实的项目有( )

A.固定资产

B.累计折旧

C.应付账款

D.利润总额

【答案】AD

四、固定资产折旧的审查

(一)运用分析性复核方法进行审查

1.将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较;

2.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性;

3.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性;

4.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化;

5.将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。

(二)确定企业所使用折旧方法的适当性

折旧方法一经确定，不允许任意变动。

(三)计提折旧范围的审查——会计内容

▲总结：不提：已提足折旧继续使用;按规定估价单独入账的土地;融资租出;经营租入;改扩建期间

提：未使用;大修理期间;融资租入;经营租出

(四)折旧额计算的审查

对已计提减值准备的固定资产，应按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

【例题18-多】(2007)审计人员发现被审计单位对下列固定资产计提了折旧，其中违反相关规定的有( )

A.以融资租赁方式租入的固定资产

B.以经营租赁方式租出的固定资产

C.已提足折旧还在继续使用的固定资产

D.因大修理而停止使用的设备

E.按照规定单独估价入账的土地

【答案】CE

【例题19-综】(2008)问题：审计人员运用分析性复核对该公司固定资产折旧计提的合理性进行审查时，可采用的方法有( )

A.将2007年度的折旧费用与2006年度的折旧费用相比较

B.将2007年固定资产原值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较

C.计算2007年度计提折旧额占固定资产原值的比例，并与2006年度相比较

D.将2007年度应计提折旧的固定资产乘以本期折旧率，并与本期计提的折旧额相比较

【答案】ACD

【例题20-综】(2008)2008年3月，某审计组对丙上市公司2007年度财务收支情况进行审计。有关固定资产业务审计的情况和资料如下：

资料3.审计人员在检查该公司固定资产租赁业务时发现以下事项：

(1)以经营租赁方式租入的固定资产记入备查账簿。

(2)以经营租赁方式租入的固定资产未计提折旧。

(3)以融资租赁方式租入生产线一条，租赁期5年，预计尚可使用年限6年，该公司未计提折旧。

(4)以经营租赁方式租出固定资产未计提折旧。

问题：针对“资料3”，审计人员认为该公司做法正确的有( )

A.以经营租赁方式租入的固定资产记入备查账簿

B.以经营租赁方式租入的固定资产未计提折旧

C.以融资租赁方式租入生产线未计提折旧

D.以经营租赁方式租出的固定资产未计提折旧

【答案】AB

五、固定资产减值准备的审查

可收回金额(公允价值净额与未来现金流量现值孰高)低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。不允许转回。