★ 考点五 应付款项审计(掌握)

一、运用分析性复核方法检查应付款项期末余额——总体合理性

1.将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。

2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动的合理性。

3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。

4.检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，特别注意是否利用应付款项隐匿收入。

【例题8-多】审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析性复核程序有( )

A.将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较

B.检查应收账款明细表上有无贷方余额

C.计算本期获得的现金折扣占采购金额比率，并与前期相比较

D.计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率

E.计算并对比分析应付账款占采购金额的比率

【答案】ADE

二、抽查应付款项明细账——存在认定

(一)测试的样本量大小的影响因素

1.应付款项的重要性

2.未清偿账户数量

3.以前年度的审计结果

4.内部控制的健全性和有效性。

(二)测试的总体：应付款项明细账账户总数，或决算日后一定期间的所有货币资金支出业务作为总体(条件是财务报表编表日的所有应付款项均在年末后付清)。

(三)需要审查总体所有项目的情形

1.应付款项账户数较少。

2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。

3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。

(四)审查的重点账户

1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。

2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户;积欠已久而突然全部结清的账户。

3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。

4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。

5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。

6.无月结单可供核对的账户。

7.具有特殊交易的账户。

8.提供资产担保的账户。

9.关联单位的账户。

【例题9-单】(2008)为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序是( )

A.检查订购单是否连续编号

B.计算当年应付账款占流动负债的比率，并与上年相比较

C.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证

D.抽查请购单是否经过适当审批

【答案】C

【例题10-多】(2009)审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素有( )

A.应付款项的付款条件

B.应付款项的重要性

C.以前年度的审计结果

D.应付款项的明细账户数量

E.内部控制的健全性及有效性

【答案】BCDE

三、向债权人函证应付款项数额

(一)函证的必要性：内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证;如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核需要函证。

(二)函证对象：

1.应付款项金额较大的账户

2.欠账时间较长的账户

3.核对时发现账证不符的账户

4.余额为零的账户

5.往来频繁的账户

6.变动很大的账户

(三)效力：进行函证不能完全查明未入账的应付款项。

【例题11-单】(2009)审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。但通过审阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应( )

A.作出账实不符结论

B.核对账表

C.函证债权人

D.直接调整账项

【答案】C

四、调节应付款项

调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。

借：存货-在途物资

贷：应付账款

五、查找未列报或未入账的应付款项——完整性(防低估) 注意：年年命题

1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。

2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。

3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。

4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。

5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

【例题12-多】(2008)下列各项中，有利于审计人员查找未入账应付账款的审计程序有( )

A.抽查应付账款明细账并追踪到原始凭证

B.追踪资产负债表日后货币资金支出的主要凭证

C.从临近年末编制的验收单追踪到应付账款明细账

D.审核卖方对账单，追查应付账款明细表

E.核对应付账款明细账与总账期末余额是否相符

【答案】BCD

【例题13-综】(2009)资料2 该公司2008年生产经营状况和所处经济环境相对稳定，但年末应付账款余额与上年末相比下降幅度较大，审计人员怀疑该公司可能存在未入账的应付账款。

问题：“资料2”中，为证实乙公司是否存在未入账的应付账款，审计人员可使用的方法有( )

A.抽查应付账款明细账并与会计凭证相核对

B.审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证

C.审核供应商对账单，追查应付账款明细表

D.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查

【答案】BCD

资料4.审计人员抽查乙公司年度资产负债表日前后的原材料验收单时，发现该公司2008年l2月29日验收入库的一批原材料未进行账务处理，原因是年底前未收到购货发票也未支付货款。该批原材料年底未出库。

问题：“资料4”中，乙公司的做法造成的影响是( )

A.少计资产 B.少计负债 C.多计收入 D.少计利润 【答案】AB

资料5.该公司2008年度财务报表反映，应付账款年末余额为5 400万元。经查，该公司应付账款明细账************设置25个账户。

有关账户的情况如下：

(1)账户A的期末贷方余额为l 000万元;

(2)账户B的期末贷方余额为500万元，该余额已连续结转2年，期间一直无业务发生;

(3)账户C的期末借方余额为250万元;

(4)账户D的期末贷方余额为50万元。

其他21个账户均为50万元以下的贷方余额，共计4100万元。

问题：根据“资料5”，若不考虑其他因素的影响，该公司2008年度财务报表应付账款的期末余额应为( )

A.5 400万元

B.4 650万元

C.5 150万元

D.5 650万元

【答案】D

【解析】1 000+500+50+4 100=5 650万元