第二节　经济利益

一、经济利益的种类

经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。

直接经济利益是指下列经济利益：

（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；

（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施

（一）在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

1.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

（1）审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；

（2）经济利益对其他近亲属的重要性。

防范措施主要包括：

（1）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；

（3）将该成员调离审计项目组。

2.项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

3.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

（二）在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

【例题1·简答题】（2009年新制度）甲公司（审计客户）系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

要求：判断是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

『正确答案』对独立性构成威胁。项目组成员F的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，产生重大的自身利益威胁。

（三）和审计客户同时在某一实体拥有经济利益

1.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。

（1）如果经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。

（2）如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。

2.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利益相关者（审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者）同时在某一实体拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

防范措施主要包括：

1.将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；

2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作。