第四节　非执业会员对职业道德概念框架的运用

一、基本要求

非执业会员，可能是领取报酬的雇员，也可能是合伙人、执行董事或非执行董事、业主（经理）、志愿者，或者为一家或多家组织服务的人员。他们与工作单位之间关系的法律形式不影响其应承担的道德责任。

非执业会员在提供专业服务时，应当遵守《中国注册会计师协会非执业会员道德守则》、《中华人民共和国会计法》以及其他相关法律法规的有关规定。

执业会员应当在工作单位中倡导以道德为基础的文化，以促使高级管理层重视道德行为。

二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施

1.产生不利影响的因素。可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。

2.>防范措施。应对不利影响的防范措施包括下列两类：法律法规和职业规范规定的防范措施和在具体工作中采取的防范措施。

非执业会员如果发现工作单位有违反职业道德基本原则的行为，并预计仍会发生，应当考虑征询法律意见。如果在采取所有适当的防范措施后仍然不能将不利影响降低至可接受的水平，非执业会员应当考虑向工作单位提出辞职。

三、潜在的冲突

如果履行工作职责与遵循职业道德基本原则产生冲突，非执业会员应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

防范措施主要包括：

1.向工作单位内部、独立的职业咨询专家或相关职业团体寻求建议；

2.运用工作单位内部正式的冲突解决程序；

3.征询法律意见。

四、信息的编制和报告

（一）非执业会员的职责

非执业会员在编制和报告预测和预算、财务报表、管理层讨论与分析、管理层声明书等信息时，应当公正、诚实，遵守会计准则和相关制度以及职业道德规范的要求，使得使用者能够正确理解信息。

（二）对职业道德基本原则的不利影响及防范措施

1. 不利影响。

如果非执业会员因外在压力或自身利益而与误导性信息发生牵连，或通过他人的行为与误导性信息发生牵连，将对客观和公正、专业胜任能力和应有的关注等职业道德基本原则产生不利影响。

2.防范措施。

（1）向治理层、管理层或相关职业团体咨询等。

（2）非执业会员对于认为存在误导的信息，如果无法将不利影响降低至可接受的水平，应当避免与之发生牵连或继续保持牵连。非执业会员可能无意中与误导性信息发生牵连，一旦知悉这一事实，应当立即采取措施终止牵连。在确定是否有必要向有关部门报告该事项时，非执业会员应当考虑征询法律意见。必要时，非执业会员可以考虑向工作单位提出辞职。

五、专业知识和技能

非执业会员应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，只有在经过专门培训并且获得足够的经验后，才能承担相应的重要工作。

非执业会员不得夸大其专业知识水平或工作经验，故意误导工作单位，以及在需要时放弃寻求专家的建议和帮助。

六、经济利益

当非执业会员或其近亲属在工作单位拥有直接或间接的经济利益时，这些利益包括与利润挂钩的奖金、持有股票期权等，可能因自身利益对遵循职业道德基本原则产生不利影响。非执业会员应当评价因经济利益产生的不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

非执业会员不得操纵信息或利用涉密信息谋取个人利益。

七、礼品和款待

（一）接受礼品和款待

如果非执业会员或其近亲属接受相关方礼品和款待，可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响。

（二）提供礼品和款待

非执业会员不得向相关方提供礼品和款待，以影响相关方的判断或决策过程，或获取相关方掌握的涉密信息。

如果工作单位为了促使相关方作出违法或不诚实的行为，或获取其掌握的涉密信息，要求非执业会员向相关方提供礼品和款待，非执业会员应当遵守有关解决道德冲突的原则。