考点二：预计负债的确认和计量

一、预计负债的确认

（一）与或有事项有关的义务确认为负债的条件

1.该义务是企业承担的现时义务；

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（发生的概率 > 50%）

3.该义务的金额能够可靠地计量。

或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件，企业才能将其确认为一项负债。如果不能同时符合上述三个条件的，则不能将其确认为一项负债，只能作为或有负债处理。

借：营业外支出（罚款、赔款等）

管理费用（诉讼费用等）

销售费用（产品质量保证等）

贷：预计负债

（二）或有事项发生概率的判断

1.极小可能发生的可能性大于0，但≤5%

2.可能发生的可能性 > 5%，但≤50%

3.很可能发生的可能性 > 50%，但≤95%

4.基本确定发生的可能性 > 95%，但< 100%

二、预计负债的计量

企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该债务所需支出的最佳估计数。

（一）最佳估计数的确定

1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

2.其他情况

或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定。

或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

3.计量预计负债金额时，通常应当考虑下列情况

（1）充分考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。

（2）预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油气井及相关设施或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。

（3）有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。

（4）资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

（二）预期可能获得补偿的处理

1.确认条件:基本确定（可能性95% 以上）

2.单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目；

3.确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。

三、预计负债的后续计量

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

账务处理：

需要调增预计负债的

借：管理费用、营业外支出等相关科目

贷：预计负债

需要调减预计负债的

借：预计负债

贷：管理费用、营业外支出等相关科目

【例题1·多选题】对与或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有（　）。

A.该项义务为企业承担的潜在义务

B.该项义务为企业承担的现时义务

C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业

D.该义务的金额能够可靠计量

E.该义务的履行可能导致经济利益流出企业

『正确答案』BCD

【例题2·单选题】甲公司于 2005年 10 月受到 A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在 50% 以上，最有可能发生的赔偿金额为 30 万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为 35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是（　） 。

A.30 万元和 30 万元

B.30 万元和 35 万元

C.40 万元和 35 万元

D.40 万元和 30 万元

『正确答案』A

四、或有事项会计处理原则的运用

（一）未决诉讼或未决仲裁

【例题3·计算分析题】20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。

『正确答案』此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。

乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：

（1 600 000+2 000 000）÷2=1 800 000（元）

同时在20×1年12月31日的附注中进行披露。

乙公司的有关账务处理如下：

借：管理费用——诉讼费 30 000

营业外支出 1 770 000

贷：预计负债——未决诉讼 1 800 000

（二）债务担保

企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，这时可以分别以下不同情况进行处理：（1）企业已被判决败诉的，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债。（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债。（3）法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。

（三）产品质量保证

【例题4·计算分析题】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20×8年第一季度，共销售A产品60 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

『正确答案』

据此，20×8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：

360 000 000×（0×80%+1%×15%+2%×5%）=900 000（元）

甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元，“预计负债——产品质量保证”科目20×7年末余额为30 000元。

本例中，20×8年度第一季度，甲公司的账务处理如下：

（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：

借：销售费用——产品质量保证 900 000

贷：预计负债——产品质量保证 900 000

（2）发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债——产品质量保证 850 000

贷：银行存款或原材料等 850 000

“预计负债——产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为：

900 000—850 000+30 000=80 000（元）

【例题5·计算分析题】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（　）万元。

A.3 B.9 C.10 D.15

『正确答案』B

『答案解析』预计负债计提数=（10 000×100+20 000×50）×（2%+8%）/2=100 000元；“预计负债”项目的金额=100 000—10 000=90 000元。

（四）亏损合同

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入的合同。

两种情况：

1.企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

2.无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

企业不应就未来经营亏损确认预计负债。

注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

【例题6·计算分析题】甲公司于2009年12月10日与乙公司签订合同，约定在2010年2月10日以每件40元的价格向乙公司提供A产品1000件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。

（1）若生产A产品的单位成本为50元；

（2）若生产A 产品的单位成本为45元。

『正确答案』

（1）若生产A产品的单位成本为50元

履行合同发生的损失＝1000×（50－40）＝10000（元）

不履行合同发生的损失＝1000×40×20%＝8000（元）

应确认预计负债8000元。

借：营业外支出 8000

贷：预计负债 8000

支付违约金时：

借：预计负债 8000

贷：银行存款 8000

（2）若生产A产品的单位成本为45元

履行合同发生的损失＝1000×（45－40）＝5000（元）

不履行合同发生的损失＝1000×40×20%＝8000（元）

应确认预计负债5000元。

借：营业外支出 5000

贷：预计负债 5000

待产品完工后：

（五）重组业务

重组，是指企业制定和控制的，将显着改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括：

1.出售或终止企业的部分经营业务。

2.对企业的组织结构进行较大调整。

3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。

企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：

1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

2.该重组计划已对外公告。

【例题7·多选题】下列事项中，属于企业重组业务的事项有（　）。

A.出售或终止企业的部分经营业务

B.对企业的组织结构进行较大调整

C.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

D.以资产清偿债务

E.将债务转为资本

『正确答案』ABC

『答案解析』选项DE是债务重组业务，而不是企业重组业务。