考点二：实收资本的核算

一、实收资本的确认和计量

实收资本，是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

企业收到投资时：

借：银行存款、固定资产、无形资产等

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（股本溢价）

二、有限责任公司

有限责任公司指公司的投资者在企业承担有限责任。

会计处理特点：公司初建时，投资者投入企业的资本，全部作为实收资本入账；企业增资时，如有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积，记入“资本公积——资本溢价”科目。

三、股份有限公司

全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。

股份有限公司设立有两种方式——发起式和募集式。两种筹资方式的风险不同。

发起式：发起人按照规定交纳一定的股份，并且要符合公司成立的要求的，筹资风险小；

募集式：大部分是靠募集来形成的，会发生比较高的募集费用，筹资风险大；

股份有限公司发行股票筹集资本的情况下，按股票的面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”。

会计处理为

借：银行存款

贷：股本

资本公积-股本溢价

如果存在发行费用的，再做

借：资本公积-股本溢价

贷：银行存款

四、实收资本增减变动的会计处理

（一）实收资本增加的会计处理

1.企业增资的一般途径

（1）将资本公积转增资本

借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）

贷：实收资本（或股本）

（2）将盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）

（3）由投资者追加投资

借：银行存款、固定资产等

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）

2.股份有限公司以发放股票股利方式增资

借：利润分配――转作股本的股利

贷：股本

3.可转换公司债券持有人行使转换权利

借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）

资本公积——其他资本公积（权益成份的金额）

贷：股本（转换的股份面值总额）

资本公积——股本溢价（差额）

4.企业将重组债务转为资本（在重组日）：第15章讲解。

借：应付账款等（重组债务的账面余额）

贷：实收资本（或股本）（债权人放弃债权而享有本企业股份的面值总额）

资本公积——资本溢价（股本溢价）（股份的公允价值与股份面值之间的差额）

营业外收入——债务重组利得（股份的公允价值小于重组债务账面余额的差额）

5.以权益结算的股份支付（在行权日）：第18章讲解。

借：银行存款（按行权价实际收到的金额）

资本公积——其他资本公积（在资产负债表日确认的金额）

贷：股本（行权时增加的股份面值）

资本公积——股本溢价（差额）

（二）实收资本减少的会计处理

1.一般企业减资

借：实收资本

贷：银行存款、库存现金等

2.股份有限公司采用回购本企业股票减资

（1）回购本公司股票时

借：库存股（实际支付的金额）

贷：银行存款

（2）注销库存股时

借：股本（注销股票的面值总额）

资本公积——股本溢价（差额先冲股票发行时的溢价）

盈余公积（股票发行时的溢价不够冲的部分）

利润分配——未分配利润

贷：库存股（注销库存股的账面余额）

回购价格低于回购股票的面值总额时：

借：股本（注销股票的面值总额）

贷：库存股（注销库存股的账面余额）

资本公积——股本溢价（差额）

【例题1】甲公司2009年12月31日股东权益总额为32 000万元。其中，股本20 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）6 000万元，盈余公积5 000万元，未分配利润1 000万元。2010年经董事会批准回购本公司股票并注销。

2010年发生回购本公司股票业务如下：

『正确答案』（1）以每股5元的价格回购本公司股票2 000万股。

借：库存股 10 000（2 000×5）

贷：银行存款 10 000

（2）注销股票

借：股本 2 000

资本公积——股本溢价　6 000

盈余公积 2 000

贷：库存股 10 000