第九章　负　债

　　近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2009年2分；2008年6分；2007年0分。

重点难点归纳：交易性金融负债的会计处理；职工薪酬的会计处理；应交税费的会计处理；应付债券的会计处理。

主要内容讲解：

考点一：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

金融负债的分类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债，如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券（应付债券按摊余成本计量，与第2章的持有至到期投资结合学习）等。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容

1.交易性金融负债（与第2章的交易性金融资产结合学习）

满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：

（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（具有投机性或投资性，不具有筹资性，所以发生的相关费用计入投资收益，不计入财务费用）

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。

注意：衍生金融负债（资产）在“衍生工具”科目核算。“衍生工具”是个具有双重性质的账户。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

首先，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，企业可以将整个混合工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但以下两种情况除外：

（1）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；

（2）类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应从混合工具中分拆。

注意：以上两点主要是强调此类指定对象要有“衍生性”，如果不具有衍生性，就不能直接指定。

其次，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。比如交易性金融资产与交易性金融负债的相关配比。

产生更相关会计信息的情况包括：

（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

1.初始计量

企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。

借：银行存款等

投资收益（交易费用）

贷：交易性金融负债—本金

2.后续计量

（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。

借：投资收益

贷：应付利息

（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

借：交易性金融负债—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反。

（3）处置（偿还）时：

借：交易性金融负债—本金

—公允价值变动

贷：银行存款

投资收益（或借方）

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或相反。

【小结】其核算特点关键是要把握该业务属于投资行为，而非筹资行为。

应付票据、应付及预收账款的核算，注意：预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，但在会计报表中应分开列报。

【例题1·多选题】下列有关金融负债的说法中，正确的有（　）。

A.企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债

B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，初始计量时发生的相关交易费用应当计入其账面价值

C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按公允价值进行后续计量

D.对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益

E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计入资本公积

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，涉及套期保值业务、财务担保的，不能确认为金融负债；选项B，交易费用应计入投资收益；选项E，如应付债券、长期借款等，终止确认时与资本公积无关。

【例题2·单选题】企业对确实无法支付的应付账款，应转入的会计科目是（　）。

A.其他业务收入 B.资本公积

C.盈余公积 D.营业外收入

『正确答案』D