考点三：无形资产的后续计量

一、无形资产的使用寿命

（一）分类

1.使用寿命有限的无形资产，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量（与固定资产的工作量法结合理解）等类似计量单位数量；

2.使用寿命不确定的无形资产，企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。

（二）使用寿命的确定

1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。

注意：（1）既有合同约定年限又有法律规定年限，还有估计使用年限的，采用孰短原则确定使用寿命；（2）如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。比如一项专利权预计使用年限为10年，在10年后企业想继续拥有该项专利权，企业只需付出很小的成本即可继续拥有3年，则专利权的使用寿命应为13年，而不是10年。

2.合同或法律没有规定使用寿命的（如非专利技术），企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证。

3.无合同或法律规定使用年限，通过上述方法也无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，就将其作为使用寿命不确定的无形资产。

（三）无形资产使用寿命的复核

企业至少应于每年年终时，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核。无形资产使用寿命和摊销方法的变更属于会计估计变更。

对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应作为会计估计变更处理。

二、使用寿命有限的无形资产

（一）摊销起止时间

无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。增加当月开始摊销，减少当月不再摊销。

注意：起止月份与固定资产的区别。

（二）摊销方法

应依据从资产中获取的未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

（三）摊销金额和残值

无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

使用寿命有限的无形资产，其残值一般视为零，但下列情况除外：

1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

2.可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础，残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，按照估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。比如2010年12月31日无形资产的账面价值为500万元，预计净残值为550万元，则无形资产就不能再摊销了，直至残值降至低于账面价值时才能摊销。

（四）摊销的会计处理

1.自用的无形资产

借：管理费用、制造费用等

贷：累计摊销

2.出租的无形资产

借：其他业务成本（与出租收入“其他业务收入”科目对应）

贷：累计摊销

三、使用寿命不确定的无形资产

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。

注意区别：使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试。

【例题1·单选题】下列关于无形资产后续计量的说法中，正确的是（　）。

A.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销

B.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额

C.无形资产的摊销应计入当期管理费用

D.在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

『正确答案』D

『答案解析』选项A，使用寿命不确定的无形资产不摊销；选项B，应作为会计估计变更处理，不追溯调整；选项C，无形资产摊销还可能计入制造费用、其他业务成本等科目。

【例题2·多选题】下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有（　）。

A.无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销

B.无形资产应当自达到预定可使用状态的次月开始摊销

C.企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管理费用

D.企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额应该计入制造费用或生产成本

E.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销

『正确答案』ADE

『答案解析』选项C，应计入其他业务成本。

【例题3·单选题】甲公司2003年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2008年12月31日，该无形资产的账面余额为（　）万元。

A.500 B.214 C.200 D.144

『正确答案』A

『答案解析』无形资产的账面余额=账面成本。

【例题4·单选题】A公司的注册资本为6 000万元，2008年初B公司以专利权一项对A公司投资，取得A公司10%的股权。该项专利权在B公司的账面价值为420万元。投资各方协议确认的价值为600万元，资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是B公司在2004年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。B公司和A公司合同投资期为8年，该项专利权估计受益期限为6年，则A公司2008年度应确认的无形资产摊销额为（　）万元。

A.70 B.75 C.52.5 D.100

『正确答案』D

『答案解析』按孰短原则，无形资产应按6年摊销。2008年度应确认的无形资产摊销额=600/6=100（万元）。

【例题5·单选题】某公司于2006年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2006年12月31日预计可收回金额为261万元，2007年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2008年6月30日的账面价值为（　）万元。

A.210 B.212 C.225 D.226

『正确答案』A

『答案解析』2007年末计提减值准备后无形资产的账面价值为224万元，作为以后年度新的摊销基数。2008年6月30日无形资产的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元）。