考点四：固定资产处置

一、固定资产终止确认的条件

固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态；

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产处置的处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

重点：“固定资产清理”科目的运用。

比如，以固定资产对外投资，则会计分录为：

①借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②借：长期股权投资（公允价值）

贷：固定资产清理（相当于变价收入）

③结平“固定资产清理”科目的余额。

借：营业外支出

贷：固定资产清理

或：借：固定资产清理

贷：营业外收入

三、持有待售的固定资产（在“固定资产”科目下设置明细科目，即通过“固定资产——持有待售的固定资产”科目核算）

1.条件：

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；

（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；

（3）该项转让将在一年内完成。

2.内容

包括：（1）单项资产；（2）处置组：是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产（比照资产组的概念来理解）。

符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

3.处理

对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

4.变更的处理

当不再满足持有待售的确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

（2）决定不再出售之日的可收回金额。

四、盘亏的固定资产

通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目核算，分别计入“其他应收款”、“营业外支出”等科目。

批准处理前：

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

批准处理后：

借：其他应收款（责任人、保险公司赔偿等）

营业外支出（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

【例题1·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括（　）。

A.出售固定资产的价款

B.转让不动产应交纳的营业税

C.毁损固定资产取得的赔款

D.报废固定资产的原价

E.转让不动产应交纳的土地增值税

『正确答案』ABCDE

『答案解析』选项D，固定资产原价会影响净值的计算，故影响固定资产清理净收益。

【例题2·多选题】下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（　）。

A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”时，应当予以终止确认

C.用固定资产对外投资时，应将其处置收入扣除账面价值后的金额计入对外投资成本

D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧

『正确答案』ABDE

『答案解析』选项C，计入投资成本的是固定资产公允价值，固定资产公允价值（处置收入）扣除账面价值后的金额作为固定资产的处置净损益，计入营业外收支。

【例题3·单选题】A公司2009年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2009年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失为（　）万元。

A.36.2 B.39

C.42.5 D.45.5

『正确答案』A

『答案解析』设备的入账价值=50+1+5=56（万元）；设备的报废净损失=56-56×4/10×9/12-3=36.2（万元）。

【例题4·多选题】2010年5月10日，甲公司作出将某项固定资产出售的决议，并与乙公司签订一项不可撤销合同，合同约定价格（公允价值）为240万元，估计处置费用为10万元。当日该固定资产的原值1 000万元，已提折旧600万元，已计提减值准备200万元。该设备预计于2010年7月10日办理完毕相关过户手续。2010年5月，下列关于甲公司对该项固定资产的处理中，正确的有（　）。

A.将该项固定资产划归为持有待售固定资产

B.继续对该项固定资产计提折旧

C.确认固定资产清理收益30万元

D.计提固定资产减值准备30万元

E.停止计提折旧，且不调整固定资产账面价值

『正确答案』AE

『答案解析』选项B，持有待售的固定资产不计提折旧；选项C，持有待售的固定资产不作为处置来处理，不计算清理损益；选项D，固定资产账面价值=1000-600-200=200（万元），公允价值减去处置费用后的金额=240-10=230（万元），后者大于前者，无需调整预计净残值，即不计提固定资产减值准备。

本章小结：

1.固定资产初始计量（外购、自建、投资者投入等不同渠道取得固定资产的入账价值如何确定，注意分期付款购买固定资产实质具有融资性质的处理、注意增值税的处理等）

2.固定资产折旧（折旧范围、折旧方法）

3.固定资产后续支出（资本化支出、费用化支出。重要考点：用新的部件替代原有部件时，原有部件的账面价值必须要从在建工程转出）

4.固定资产处置（“固定资产清理”账户的使用、持有待售的固定资产、固定资产盘亏）