★ 考点五 营业收入审计(掌握)

▲注意：所有实质性程序建议调整，调的都是报表项目，不是科目名称

一、运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性

1.比率分析

进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。

(1)将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;

(2)比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常;

(3)将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;

(4)分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;

(5)销售折扣占赊销收入的比例;

(6)销售退回及折让占销售的比例等。

2.趋势分析

企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。

3.合理性测试

回归分析。例如依据营业收入和自变量(营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等)之间的关系，来估计生产线的月营业额。例如用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。

4.监盘法

如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

二、验证营业收入入账正确性

分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证，或直接向顾客确认交易条件。

具体包括：

1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象。——分类

2.审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。——计价

三、核查营业收入真实性和账务处理正确性

(一)发票和销货合同的审查——逆查(关注关联方)

(二)营业收入记账正确性的审查

1.采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。按结算方式进行选取。

2.进一步检查销售数量和销售单价两个因素，数量——发运凭证;单价——产品价格目录。

3.需注意：营业收入要按全价入，包括残次品和附加价、联产品、副产品部分，需要配比，不能长期挂账。

(三)核实营业收入交易的截止期

1.方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，确认收入的截止期是否正确。——发票开具日期、记账日期、发货日期是否在同一期间

2.思路：

(1)低估收入(推迟入账)——从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账(顺查)

(2)高估收入(提前入账)——从明细账为起点追查决算日前后会计凭证(逆查)

四、审查销售退回、折让及折扣

(一)销售退回的审查

1.审查销售退回原因的合理性。(例如已符合确认销售条件的，非因销售方原因不能退)

2.审查销售退回账务处理的正确性。——不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。

借：营业收入 借：存货

贷：应收账款、银行存款 贷：营业成本 (假设不考虑增值税)

3.如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题;——顺查，查退回的漏记

如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。——逆查，查退回的多记

4.注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。——应收账款函证程序

(二)销售折让与折扣的审查

建议调整分录：

借：营业收入

贷：应收账款、银行存款

【例题9-多】(2007)审计人员发现的下列情况中，可能存在高舞弊风险的情况有( )

A.应收账款回收天数略低于行业平均水平

B.毛利率与上年相比略有下降

C.销售收入和盈利能力很高，但经营活动的现金流量较低

D.年末销售收入大幅度增长

E.资产负债表日后销售退回大幅度增加

【答案】CDE

【例题10-单】(2007)审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是( )

A.证实主营业务收入的完整性

B.证实主营业务收入的真实性

C.证实主营业务收入的总体合理性

D.证实主营业务收入的披露充分性

【答案】B

【例题11-多】(2007)为核实年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有( )

A.以总账为起点追查至明细账

B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证

C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账

D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细账

E.以订货单为起点追查至销售单和收款凭证

【答案】BCD

【例题12-单】(2009)审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是( )

A.证实营业收入的合理性

B.证实营业收入的完整性

C.证实营业收入的合法性

D.证实营业收入的截止期

【答案】D