考点四 利润总额(掌握)

一、营业收入与营业成本

(一)主营业务收入和主营业务成本

1.现金折扣——提前还款的优待

总价法下，应收账款入账应按折前价(即全价)入账，在折扣期内现金折扣作为财务费用。

2.销售退回——冲收入、冲成本

3.销售折让——只冲收入、不冲成本

(二)其他业务收入和其他业务成本

范围：无形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。

借：银行存款、其他应收款

贷：其他业务收入

(应交税费——应交增值税(销项税额))

借：其他业务成本

贷：累计折旧、原材料、银行存款、累计摊销、应付职工薪酬

【例题5-多】以下在“其他业务成本”科目核算的有(　)。

A. 出租无形资产计提的摊销额

B.销售原材料的成本

C.成本模式下投资性房地产计提的折旧

D.出租无形资产应交的营业税

E.出售无形资产计提的摊销额

【答案】ABC

二、营业税金及附加

应由营业收入(包括主营业务收入和其他业务收入)补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。

▲注意：主业和副业的税，不包括营业外的项目的税金(比如出售无形资产的营业税)

三、期间费用——管、销、财

(一)管理费用

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、存货盘亏和毁损(减盘盈)以及其他管理费用。

(二)销售费用

销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

(三)财务费用

企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

【例题6-多】下列各项中，应计入财务费用的有(　)。

A. 企业发行股票支付的手续费

B. 企业支付的银行承兑汇票手续费

C. 企业购买商品时取得的现金折扣

D. 企业销售商品时发生的现金折扣

E.企业的印花税

【答案】BCD

【解析】企业发行股票支付的手续费，从溢价中抵扣。

【例题7-多】下列各项中，应计入管理费用的有(　)。

A. 广告费

B. 存货跌价准备考试用书

C. 存货的盘盈

D. 诉讼费

E.非同一控制下长期股权投资入账时的税费

【答案】CD

四、资产减值损失

(一)计提：

借：资产减值损失

贷：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备等

(二)转回：

1.坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备可以转回，应在原已计提的减值准备金额内恢复

借：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

2.其余不能转回。

五、公允价值变动损益

交易性金融资产

六、投资收益

企业进行对外投资取得的收益(或发生的损失)。

七、营业外收入

包括处置非流动资产(固定资产、无形资产)利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入(应付账款转销)的应付款项等。

八、营业外支出

包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

【例题8-多】(2008)下列各项中，应计入营业外支出项目的有(　)。

A.罚款支出

B.固定资产减值损失

C.公益性捐赠支出

D.无形资产转让损失

E.长期股权投资处置损失

【答案】ACD

【解析】固定资产减值损失应计入资产减值损失;长期股权投资处置损失应计入投资收益。

【例题9-单】下列各项中，应计入营业外收入的是( )。

A.非货币性资产交换利得

B.处置长期股权投资产生的收益

C.出租无形资产取得的收入

D.处置投资性房地产取得的收入

【答案】A

【解析】选项B应计入投资收益，选项C、D均应计入其他业务收入。

八、本年利润

借：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润或反之

【例题10-综】(2009)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司2008至2009年发生的部分经济业务如下：

1.2008年2月8日，甲公司从二级市场购入股票180万股，支付价款2 830万元(含已宣告但尚未发放的现金股利126万元)，另发生交易费用4万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。

2.2008年3月份发生的耗费有：计提车间用固定资产折旧l0万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费30万元，预提短期借款利息20万元，支付印花税0.5万元。

3.2008年4月16日，甲公司将一项专利权出售，取得价款30万元，该交易适用的营业税税率为5%。该专利权系2006年4月18日购入，买价70万元，相关费用2万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。

4.2008年6月30日，甲公司库存A材料的账面价值为l00万元，加工A材料至完工产成品估计还将发生成本20万元，估计销售费用及税金为2万元;由于A材料市场价格下降，用A材料生产的产成品市场销售价格下降为110万元。假定A材料此前未计提存货跌价准备。

5.2009年3月20日，股东大会批准了董事会2008年度利润分配预案，宣告向投资者分派现金股利60万元。

求：2008年3月甲公司期间费用总额为( )

A.50.5万元 B.50万元 C.100.5万元 D.30万元 【答案】A

【解析】30+20+0.5=50.5