第四章 审计目标和审计程序

★ 考点一 审计目标(掌握)

一、审计目标概述

1.审计目标和目的的关系

联系：审计目标是审计行为的出发点，是目的的具体化。

区别：A目的具有全面性与长期性，目标具有局部性和阶段性。

B审计目的取决于审计授权人或委托人;审计目标取决于(1)社会的需求(2)审计界自身的能力和水平(目标是两者的平衡点)

2.审计目标的指导作用

审计目标是审计的方向，不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。

二、总体审计目标和具体审计目标

审计目标划分为总体审计目标(审计要实现的最终目的)和具体审计目标(总体审计目标的细化，针对审计项目具体内容所确定)。

1.总体审计目标

国家审计（依据《审计法》）	内部审计（依据《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》）	社会审计（依据《审计准则》）
真实性（基础）	真实性	公允性（是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量）
合法性	合法性	合法性（财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制）
效益性（实现经济、效率、效果；最终目标）	效益性

2.具体审计目标

具体审计目标包括：一般审计目标(均应达到的目标)和个别审计目标(特定的审计项目)。

财务审计项目而言，其一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。

管理层财务报表认定包括：①存在或发生(真实发生)、②完整性(均已记录)、③权利和义务、④计价和分配、⑤反映和披露

管理层财务报表认定可以归为三类：

(1)对各类业务(交易和事项)的认定——利润表

(2) 对期末账户余额的认定——资产负债表

(3) 对报表列报的认定——附注

▲ 总结：

1. 权利和义务是期末账户余额的特色。

2. 对交易和事项表述为发生;对期末账户余额表述为存在。

一般审计目标包括以下几个方面。

1.总体合理性：记录或列报的金额在总体上的正确性程度。(分析性复核方法等)。

2.真实性：记录或列报的金额是实际存在或发生的。——防止多计

3.完整性：实际存在或发生的金额均已记录或列报。——防止少计

4.权利和义务：记录或列报的金额确属本单位所有或所欠。

5.计价正确性：记录或列报的金额经过正确的计量、计算与分摊。——金额正确

6.截止期正确性：各类业务记录于正确的会计期间。——时间正确

7.过账和汇总正确性：记录或列报的金额经过正确的过账和汇总，勾稽关系正确。——过账、勾稽正确

8.分类正确性：各类业务记录于恰当的账户，列报的金额经过恰当的分类和描述。——科目正确

9.披露正确性：财务报表正确反映了记录的金额和有关的披露要求。

10.合法性：记录的各类业务符合法律法规的规定。

▲出题方式：(1)概念题，问表述的是哪项认定

(2)理解题，问事项影响了哪项认定——一般结合第二部分考核。

【例题1-单】(2007)财务审计项目中，“完整性”审计目标指的是( )

A.各项业务记录于会计的正确的会计期间

B.实际存在或发生的金额均已记录或列报

C.记录或列报的金额经过正确的计量、计算和分摊

D.各项记录或列报经过恰当的分类和描述

【答案】B

 

 

★ 考点二 审计程序(掌握)

观点：审计程序是保证实现审计目标的手段。

作用：一方面，可以保证审计质量，降低审计风险，提高审计效率，减少资源消耗;

另一方面，可以保障审计组织和审计人员依法审计，保障审计人员和被审计单位的合法权益。

审计程序整体比对图

总结：

1. 社会审计不要求发出审计通知书，内审，国家审计都要。

2. 社会审计不用进行年度审计计划的制定，内审、国家审计需要。

3. 社会审计不用后续跟踪，内审、国家审计需要。

4. 社会审计要签业务约定书，内审、国家审计不用。

5. 国家审计需要书面承诺要求，内审、社会审计不用。

【例题2-单】(2007)国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做到工作是( )

A.发出审计通知书

B.制定审计方案

C.要求被审计单位提供书面承诺

D.签订审计业务约定书

【答案】B

【例题3-单】与国家审计和内部审计相比，下列属于社会审计特有的审计文书是( )

A.审计报告

B.审计决定书

C.审计通知书

D.业务约定书

【答案】D

一、国家审计的审计程序

(一)制定审计项目计划阶段

1.制定时间：年度开始前

2.对象：计划期内的审计项目和专项审计调查项目(包括上级审计机关统一组织项目、自行安排项目、授权审计项目、政府交办项目、其他交办、委托或举报项目)。

3.内容

文字部分：上年度审计项目计划完成情况;本年度审计项目安排的依据和指导思想;审计目的;完成计划的主要措施——长篇的

表格部分：审计项目名称、类别、级别和数量;完成审计项目的时间要求和责任单位;被审计单位名称及其主管部门和所在地区等——短篇的

4.管理：

(1)编制：计划对国有控股企业审计的，7日内告知该企业。

(2)协调和调整：经批准方能调整

(3)执行情况的报告、检查和考核

如果是由审计署统一组织的审计项目计划，则审计署各有关专业审计司、署派出机构和省级审计机关应分别于每年10月和次年4月向审计署提出计划执行情况的综合报告。

(二)审计准备阶段

1.成立审计组注意事项： 人员素质;保持连续性;严格遵守回避制度

2.编制审计方案 审计工作方案：审计机关为了统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划。——多项，整体

审计实施方案：审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。——单项

3.发出审计通知书，提出书面承诺要求

在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书;遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。

承诺：(1)会计资料的真实、完整和其他相关情况

(2)随时向被审计单位提出书面承诺要求。

4.进入被审计单位(报送审计，不进入被审计单位)

5.对内部控制进行调查与初步评价(健全性和合理性，不包括有效性，有效性是内控测试的内容)

▲思路：内控有限，内控测试成本高→直接转入实质性测试

内控正常→转入内部控制测试，之后再做实质性程序。

(三)审计实施阶段

1.对内部控制进行内部控制测试(选做)——评价内控的可信赖程度(有效性)

2.对财务报表项目进行实质性测试(必做)——运用方法、取得证据、编制底稿

▲注意：审计组在计算机信息系统环境下进行审计时，不应改变审计方案所确定的审计目标和范围。

(四)审计终结阶段

1.整理归纳审计证据和审计工作底稿

审计组组长或其授权的委托人要对审计工作底稿进行复核，并签署复核意见。复核后不得再增删或修改。如确需改动，应当另行编制审计工作底稿。

2.拟定提纲，撰写审计报告

(1)审计报告由审计组组长负责统一起草，凡重大问题的定性和处理建议，应事先征求派出审计机关领导的意见。

(2)向审计机关提交前，应当书面征求被审计单位的意见。被审计单位应自接到审计组的审计报告之日起l0日内，提出书面意见。

(3)审计报告定稿后，由审计组组长签字或盖章。连同被审计单位反馈的书面意见及审计组的书面说明报送派出审计组的审计机关。

▲注：审计组组长出现过3次

3.审计机关对审计报告进行复核和审定

专门的复核机构或专职的复核人员，对审计报告进行复核。复核后，由审计机关进行审定。一般审计事项的审计报告，可以由审计机关主管领导审定;重大事项的审计报告，应由审计机关审计业务会议审定。

▲步骤：复核(审计组组长或委托他人)→复核(专门复核机构和人员)→审定(审计机关主管或会议)

4.整理审计文件，进行审计小结

5.后续跟踪

后续跟踪的重点和范围，一般只限于审计决定中所涉及的内容。如果发现被审计单位超过90日仍未执行审计决定，则审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定的职权范围内依法做出处理，或者向人民法院提出强制执行的申请。

【例题4-单】(2007)审计机关为了统一组织多个审计组对某个审计项目实施审计而制定的总体工作计划是( )

A.审计工作方案

B.年度审计计划

C.审计实施方案

D.审计工作底稿

【答案】A

【例题5-单】(2008)在国家审计中，为了完成审计项目任务，审计组负责编制的有关审计全过程的安排是( )

A.审计工作方案

B.年度审计计划

C.审计实施方案

D.审计工作报告

【答案】C

【例题6-单】(2008)审计实施阶段，审计人员必须开展的工作是( )

A.编制审计实施方案

B.发出审计通知书

C.进行实质性测试

D.撰写审计报告

【答案】C

【例题6-单】(2009)下列属于国家审计程序中审计实施阶段工作内容的是( )

A.对内部控制进行调查与初步评价

B.编制审计实施方案

C.进行内部控制测试

D.编制审计工作方案

【答案】C

　　二、内部审计的审计程序

(一)制定年度审计计划：一般由内部审计机构负责人制定

(二)准备阶段

1.确定重要性与审计风险

重要性：指被审计单位经营活动和内部控制中可能存在的差异和漏洞的严重程度。

审计风险：指内部审计人员的审计结论偏离事实的可能性。

2.编制审计方案：一般由审计项目负责人编制，报内部审计机构负责人批准后施行。

3.发出审计通知书

(三)实施阶段

1.测试内部控制

▲观点：内部审计人员通过对内部控制的有效性、效果性进行评价，参与组织内部控制的建设，但是内部审计人员不能负责内部控制制度的决策及实施。

2.获取充分、相关、可靠的审计证据(充分性：数量;相关性、可靠性：质量)。

3.编制审计工作底稿

(四)终结阶段(也要后续跟踪)

三、社会审计的审计程序

▲特点：一是通常不编制年度审计项目计划;二是出具审计报告后，不做出审计处理处罚的决定。

(一)准备阶段

1.了解被审计单位的基本情况

2.签订审计业务约定书(会计师事务所与委托人共同签订)

3.编制审计方案(了解→初评内控→分析性复核→初评重要性→初评审计风险→编方案)

(二)实施阶段

1.对内部控制进行内部控制测试

2.对财务报表项目进行实质性测试(无法获取充分适当证据，保留或无法表示)

▲注：意见类型无保留、保留、否定、无法表示意见

3.重新确定重要性水平

(三)终结阶段

1.复核审计工作底稿

主任会计师(所长或指定代理人)、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理(或项目负责人)三级复核制度。

2.出具审计报告(无需审定)

对于审计结果的处理和做出何种处理决定，以及对决定的监督执行，与注册会计师及其会计师事务所无关。——无需后续跟踪

3.建立审计档案(永久性档案和当期档案)