总分类账户与明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户的关系
（1）总分类账户与明细分类账户的概念
总分类账户是根据总分类会计科目（一级会计科目）设置的，是对会计要素具体内容进行总括分类核算，反映会计要素总括增减变动情况和结果的账户。
明细分类账户是根据明细分类会计科目设置的，是对会计要素具体内容进行明细分类核算，反映会计要素详细增减变动情况和结果的账户。
（2）总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户与明细分类账户是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的账户，二者之间存在相互联系、相互制约的关系。总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户起着统驭和控制的作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户起着补充和说明的作用。
（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记
平行登记的基本要点：
1.依据相同
在将发生的交易或事项记入总分类账户及其所属明细分类账户时，所依据的会计凭证（特别是指原始凭证）相同。虽然登记总分类账户及其所属明细分类账户的直接依据不一定相同，但原始依据是相同的。
2.方向相同
交易或事项记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。也就是说，如果总分类账户记入借方，所属明细分类账户也应记入借方；如果总分类账户入贷方，所属明细分类账户也应记入贷方。
3.期间相同
对每项交易或事项在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（一般在同一月份）全部登记入账。
4.金额相等
记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计数相等。总分类账户本期借方发生额与其所属明细分类账户本期借方发生额合计数相等；总分类账户本期贷方发生额与其所属明细分类账户本期贷方发生额合计数相等。严格按照上述规则记账，总分类账户期初余额与其所属明细分类账户的期初余额合计数相等，总分类账户期末余额与其所属明细分类账户的期末余额合计数也必然相等。
【例3-38】沪东公司2009年3月1日“原材料”总账账户账面余额l40 000元，“应付账款”总账账户账面余额20 000元，其所属明细账的账面余额资料分别见表3－l0和表3－ll。
表3－l0“原材料”明细分类账
| 材料名称 |
计量单位 |
数量 |
单价 |
金额 |
|
甲材料
乙材料
|
千克
千克
|
2 000
1 000
|
50
40
|
100 000
40 000
|
| 合计 |
|
|
|
140 000 |
表3－11“应付账款”明细分类账
| 债权人名称 |
应付账款余额 |
|
市物资公司
明珠公司
|
12 000
8 000
|
| 合计 |
2 0000 |
沪东公司2009年3月份发生的有关“原材料”和“应付账款”的交易或事项及其账务处理见【例3－23】、【例3－28】、【例3－31】和【例3－32】。
根据【例3－38】资料，采用平行登记方法登记“原材料”和“应付账款”总分类账户及其明细分类账户，见表3－l2至表3－17。
表3－l2 总分类账户
账户名称：原材料
单位：元
| 2009年 |
凭证 |
摘要 |
借方 |
贷方 |
借或贷 |
余额 |
| 月 |
日 |
号码 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余额
购入
购入
生产领用
|
15 000
16 000
|
149 000 |
借
借
借
借
|
140 000
155 000
171 000
22 000
|
| 3 |
3l |
|
本月合计 |
31 000 |
149 000 |
借 |
22 000 |
表3－13 原材料明细分类账户
账户名称：甲材料
数量单位：千克
| 2009年 |
凭证号码 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结余 |
| 月 |
日 |
|
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余额购入
生产领用
|
300 |
50 |
15 000 |
2 100 |
50 |
105 000 |
2 000
2 300
200
|
50
50
50
|
100 000 115 000 10 000 |
| 3 |
31 |
|
本月合计 |
300 |
|
15 000 |
2 100 |
|
105 000 |
200 |
50 |
10 000 |
表3－14 原材料明细分类账户
账户名称：乙材料
数量单位：千克
| 2009年 |
凭证号码 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结余 |
| 月 |
日 |
|
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余额购入
生产领用
|
400 |
40 |
16 000 |
1 100 |
40 |
44 000 |
1 000
1 400
300
|
40
40
40
|
40000
56 000
12 000
|
| 3 |
31 |
|
本月合计 |
400 |
|
16 000 |
1 100 |
|
44 000 |
300 |
40 |
12 000 |
表3－15 总分类账户
账户名称:应付账款
单位:元
| 2009正 |
凭证 |
摘要 |
借方 |
贷方 |
借或贷 |
余额 |
| 月 |
日 |
号码 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余额
购料欠款
偿还欠款
|
30 000 |
18 720 |
贷
贷
贷
|
20 000
38 720
8 720
|
| 3 |
31 |
|
本月合计 |
30 000 |
18 720 |
贷 |
8 720 |
表3－l6 应付账款明细分类账户
账户名称：市物资公司
单位：元
| 2009年 |
凭证号码 |
摘要 |
借方 |
贷方 |
借或贷 |
余额 |
| 月 |
日 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余额
偿还欠款
|
10 000 |
|
贷
贷
|
12 000
2 000
|
| 3 |
31 |
|
本月合计 |
10 000 |
|
贷 |
2 000 |
表3－17 应付账款明细分类账户
账户名称：明珠公司
单位：元
| 2009年 |
凭证号码 |
摘要 |
借方 |
贷方 |
借或贷 |
余额 |
| 月 |
日 |
| 3 |
1
略
|
略 |
月初余额
购料欠款
偿还欠款
|
20 000 |
18 720 |
贷
贷
贷
|
8 000
26 720
6 720
|
| 3 |
31 |
|
本月合计 |
20 000 |
18 720 |
贷 |
6 720 |
根据本例资料，编制总账账户与明细账户发生额及余额对照表，见表3一l8。
表3一l8 总账账户与明细账户发生额及余额对照表
| 总账账户 |
明细账户 |
期初余额 |
借方发生额 |
贷方发生额 |
期末余额 |
| 原材料 |
甲材料
乙材料
|
100 000
40 000
|
15 000
16 000
|
105 000
44 000
|
10 000
12 000
|
| 合计 |
140 000 |
31 000 |
149 000 |
22 000 |
| 原材料总账 |
140 000 |
31 0
【例3-23】沪东公司（系增值税一般纳税人，下同）向市物资公司购入甲材料300千克，每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15 000元，增值税为2 550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库。
该交易的发生，一方面使银行存款减少17 550元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，使库存材料增加15 000元，应记入“原材料”账户的借方。一般纳税人购入货物支付的增值税按规定可作为进项税额予以抵扣，支付的增值税2 550元应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方。应作如下会计分录：
借：原材料——甲材料
l5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 550
贷：银行存款
l7 550
【例3-28】沪东公司从明珠公司购入乙材料400千克，每千克40元，取得的增值税专用发票上标明的价款为16 000元，增值税为2 720元，材料已验收入库，价税款尚未支付。
该交易的发生，一方面使库存材料增加16 000元，应记入“原材料”账户的借方，应付的增值税2 720元应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方；另一方面，未支付的价税款形成应付账款18 720元，应记入“应付账款”账户的贷方。应作如下会计分录：
借：原材料——乙材料
l6 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 720
贷：应付账款——明珠公司
l8 720
【例3-32】沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10 000元，偿还明珠公司账款20 000元，合计30 000元。
该事项的发生，一方面使银行存款减少30 000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，偿还债务使应付账款负债减少30 000元，应记入“应付账款”账户的借方。应作如下会计分录：
借：应付账款——市物资公司
10 000
——明珠公司
20 000
贷：银行存款
30 000
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