第三章　会计等式与复式记账

第一节　会计等式

会计等式是反映个会计要素之间平衡关系的计算公式，它揭示了会计要素之间的内在联系。从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。由于会计要素分为资产负债表要素和利润表要素，相应地也有两个不同的会计等式。

一、资产=负债+所有者权益

企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。可以用数学公式将资产与权益关系表示如下：

资产=权益→资产=债权人权益+所有者权益→资产=负债+所有者权益

上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”，它反应资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。资产与权益的恒等式关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。下面举例说明资产与权益之间的平衡关系，以及经济业务的发生对会计等式的影响。

假设路东公司2009年1月1日资产与权益各项目的期初余额如表3-1所示。

由表3—1可以看出该公司2009年1月1日的资产总额是800 000元，权益总额是800 000元（其中负债151 000元，所有者权益649 000元），两者相等。

表3—1 资产与权益各项目期初余额 单位：元

企业交易或事项的发生，必然会引起资产、负债和所有者权益等会计要素发生增减变动。但是不论发生任何交易，都不会破坏会计等式的平衡关系。

企业交易或事项多种多样，但是从引起的增减变动情况来看，不外乎四种类型：

（一）资金进入企业

资金进入企业是指资金的筹集，包括企业吸收投资者投入资本和举借债务。这类交易或事项引起资产与权益（负债和所有者权益）等额增加。

1.交易或事项的发生引起资产和所有者权益同时等额增加

【例3-1】沪东公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30 000元（假定该约定价值公允）。

[答疑编号052030101]

【分析】该经济业务的发生使企业的资产（固定资产）增加30 000元，同时使所有者权益（实收资本）增加30 000元。由于资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。

2.交易或事项的发生引起资产和负债同时等额增加

【例3—2】沪东公司从银行取得6个月期借款100 000元，存入公司存款账户。

[答疑编号052030102]

【分析】该经济业务的发生使企业的资产（银行存款）增加l00 000元，同时使企业的负债（短期借款）增加l00 000元。由于资产与权益等额增加，不破坏会计基本等式。

（二）资金占用形态的变化

资金占用形态的变化是指企业资金在生产经营过程中分布使用和存在的形态变化。这类交易或事项引起资产项目之间的此增彼减，但资产和权益总额不变。

【3-3】沪东公司从银行提取现金2 000元，以备零星开支之用。

[答疑编号052030103]

【分析】该经济业务的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加2 000元，而另一项资产（银行存款）减少2 000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。

（三）资金权益的变化

资金权益的变化是指资金权益（负债和所有者权益）不同项目的增减变化。这类交易或事项引起不同负债项目之间、所有者权益项目之间、负债和所有者权益之间的此增彼减，但资产和权益总额不变。

1.交易或事项的发生使负债不同项目之间此增彼减

【3—4】

沪东公司开出并承兑面值为20 000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。

[答疑编号052030104]

『正确答案』该经济业务的发生使企业的一项负债（应付票据）增加20 000元，而另一项负债（应付账款）减少20 000元，增减金额相等。由于企业负债总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

2.交易或事项的发生使所有者权益不同项目之间此增彼减

【3—5】

沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000元转增实收资本。

[答疑编号052030105]

『正确答案』该经济业务的发生使企业的一项所有者权益（实收资本）增加20 000元，而另一项所有者权益（资本公积）减少20 000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

3.交易或事项的发生使负债增加、所有者权益减少

【3—6】

沪东公司按规定分配给投资者利润50 000元，款项尚未支付。

[答疑编号052030106]

『正确答案』该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）增加50 000元，使所有者权益（未分配利润）减少50 000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

4.交易或事项的发生使负债减少、所有者权益增加

【3—7】沪东公司将应付给投资者的股利30 000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。

[答疑编号052030107]

【分析】该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）减少30 000元，使所有者权益（实收资本）增加30 000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。

（四）资金退出企业

资金退出企业是指企业偿付负债和因减资而退还所有者投入资本。这类交易或事项引起资产与权益（负债和所有者权益）等额减少。

1.交易或事项的发生，引起资产和负债同时等额减少

【3—8】沪东公司以银行存款10 000元偿还前欠某单位账款。

[答疑编号052030108]

『正确答案』该经济业务的发生，使企业资产（银行存款）减少l0 000元，使负债（应付账款）减少l0 000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。

2.交易或事项的发生，引起资产和所有者权益同时等额减少

【3—9】沪东公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50 000元，并以银行存款支付。

[答疑编号052030109]

【分析】该经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）减少50 000元，使所有者权益（实收资本）减少50 000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。

上述四种类型的交易或事项对资产、负债和所有者权益的影响见表3—2（教材38页）。

由表3—2可见，沪东公司的资产总额和权益总额在2009年1月1日都是800 000元。2009年1月，四种类型九笔交易或事项的发生，引起资产总额增加132 000元，减少62 000元；引起权益总额增加250 000元，减少l80 000元。上述交易或事项发生后，使沪东公司的资产总额与权益总额都净增加70 000元，即由期初的800 000元变为870 000元，会计基本等式仍然成立。

二、收入－费用=利润

企业为了生存和发展，就要从生产经营过程中获取收入，也必然会发生相应的费用。收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果。收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。“收入-费用=利润”这一等式反映的是企业资金运动的绝对运动形式，即资金运动的三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。因此，收入、费用和利润是构成利润表的三个基本要素，收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。

【3—10】沪东公司生产经营A产品，其单位售价为600元，单位成本为420元，假定不考虑增值税。2009年1月份，沪东公司向本市某商场销售A产品50台，价款30 000元收妥存入银行；按合同规定销售给外地某单位A产品60台，产品已发出，价款36 000元尚未收到；以银行存款支付A产品展览费和广告费3 000元、支付当月短期借款的利息费用1 000元、支付业务招待费等管理费用3 800元；当月确认的所得税费用和应交所得税为3 000元，所得税当即以银行存款缴纳。

[答疑编号052030110]

【分析】上述交易或事项的发生，使企业的银行存款净增加l9 200元[30 000-（3 000+1 000+3 800+3 000）]，应收账款增加36 000元，库存商品减少46 200元（420 × 1 10），资产净增加9 000元（19 200+36 000—46 200）；实现收入66 000元，发生营业成本46 200元，发生期间费用7 800元，所得税费用3 000元，收入扣除费用后，净利洞为9 000元。

三、会计等式之间的勾稽关系

“资产=负债+所确者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入-费用=利润”反映的是资金运动的动态状况。运动是绝对的，静止是相对的，但运动的结果最终总要以相对静止的形式表现出来。因此，资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响：收入可导致企业资产增加或负债减少，最终会导致所有者权益增加；费用可导致企业资产减少或负债增加，最终会导致所有者权益减少。所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况。把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润