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税前扣除项目——与生产经营直接相关的项目★★★

(一)业务招待费支出

1. 基本规定

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

【提示】销售(营业)收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、租金收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”以及会计上不确认收入但所得税上视同销售的收入，但不包括营业外收入和投资收益(股权投资企业除外)。

【例题1·不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司为居民企业，主要从事货物生产和销售，2014年……取得销售货物收入4300万元、理财产品收益30万元、从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益270万元、出售闲置厂房收入400万元……发生业务招待费30万元……

【解析】(1)投资收益和营业外收入不计入销售(营业)收入中，甲公司2014年度销售(营业)收入为4300万元;

(2)销售(营业)收入的5‰=4300×5‰=21.5(万元)，实际发生额的60%=30×60%=18(万元)，税法扣除限额为18万元，甲公司2014年度的业务招待费准予扣除的数额为18万元，或者，相应的纳税调增额=30-18=12(万元)。

【例题2•单选题】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为( )。

A.6万元

B.5万元

C.4.97万元

D.3.6万元

【答案】D

【解析】企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售(营业)收入的5‰=1000×5‰=5(万元)，实际发生额的60%=6×60%=3.6(万元)，在税前准予扣除的业务招待费为3.6万元。

2. 特殊规定

(1)企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

(2)对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

【案例】甲创业投资企业，2016年从其直接投资的企业分回股息收益1300万元，转让股权取得收入3000万元，转让土地使用权取得收入2600万元;发生业务招待费30万元。

【解析】(1)销售(营业)收入=1300+3000=4300(万元);(2)销售(营业)收入的5‰=4300×5‰=21.5(万元)，实际发生额的60%=30×60%=18(万元)，税法扣除限额为18万元，或者，相应的纳税调增额=30-18=12(万元)。

(二)广告费和业务宣传费

1. 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【例题1·不定项选择题(节选)】(2015年)甲企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。2014年……取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元、出售房产收入400万元、国债利息收入40万元……发生广告费和业务宣传费1500万元……

【解析】(1)销售(营业)收入=9000+700+60=9760(万元);(2)税法扣除限额=9760×15%=1464(万元)，准予扣除的广告费和业务宣传费为1464万元，或者，纳税调增额=1500-1464=36(万元)。

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